Оформление товарной накладной: законодательные пробелы и противоречия. Оформляя товарную накладную при поставке товара, многие, к сожалению, не уделяют должного внимания деталям. Автору часто приходилось сталкиваться с ситуацией, когда в товарной накладной (форма ТОРГ- 1.
Госкомстата РФ от 2. ТМЦ) сторонней организации. И это довольно распространенное явление. Законно ли это и какие правовые последствия в данном случае могут возникнуть, необходимо знать каждому руководителю. Нормативно- правовая основа. Статьей 3. 13 НК РФ установлено, что данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, а согласно п.
Открыта форма: Расходная накладная. Товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей сторонней организации.. Примеры заполнения ТТН и оформления товарной накладной по форме. 15 Инструкции № 156) ТТН следует составлять, если доставка груза . . деятельности предприятий, приведены их формы и порядок заполнения в . бланков строгой отчетностиПриходно-расходная накладная на бланки. (по форме приложения 24 к Инструкции о безналичных расчетах) Вексель и .
Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 1. ФЗ (далее – ФЗ № 1. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Руководствуясь п. Закона, общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Правительством РФ было принято постановление от 0.
Согласно данному постановлению на Государственный комитет РФ по статистике (ныне – Росстат) возложена функция по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий. При этом содержание и состав унифицированных форм первичной учетной документации согласовываются Комитетом с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ. Таким образом, постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 2.
ТОРГ- 1. 2). В указаниях по применению данной унифицированной формы не содержится требования об обязательном наличии оттиска печати. На то, что печать должна быть, указывает аббревиатура «М. П.» (место печати) в самой форме (ТОРГ- 1. ТМЦ. Штамп юридического лица. Кроме того, согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден постановлением Госкомстата РФ от 2. Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом установленные реквизиты остаются неизменными (включая код, номер формы, наименование документа).
2, Перейти к заполнению формы. 3. 4, УТВЕРЖДЕНО. 5, к Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности.
Инструкция по заполнению Грузополучателя и Пункта разгрузки. Posted by j3qx на Август 4, 2013. Транспортная накладная: Счет фактура: Если в расходной накладной в явном виде не указан адрес доставки, То печатается «Фактический адрес»..
Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Таким образом, можно сделать вывод, что печать на товарной накладной является обязательным реквизитом. Однако имеются прецеденты, когда участники товарного оборота, считая это возможным, ставят штамп юридического лица. Думаю, что данная позиция необоснована, так как законодательством РФ не предусмотрены определенные требования к форме и содержанию штампов в отличие от печати.
Из специального законодательства (п. Федерального закона от 0. ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; п.
Федерального закона от 2. ФЗ «Об акционерных обществах»; п.
Федерального закона от 1. ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях») следует, что каждое юридическое лицо должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения.
Таким образом, законодательством РФ установлено, что на товарной накладной (ТОРГ- 1. Нельзя не согласиться, что штампы зачастую не соответствуют указанным требованиям закона. Аналогичная позиция содержится и в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 1. Методических рекомендаций). Дополнительные печати.
Рассмотрим случай, когда ТМЦ передаются обособленному подразделению юридического лица (филиалу, представительству, структурному подразделению)2. Например, при передаче товара магазинам определенного юридического лица. При этом бытует мнение, что печать у организации может быть только одна, так как согласно перечисленным законам, применимым для различных организационно- правовых форм, юридическое лицо «должно иметь печать», а не печати. И если следовать этому принципу, при передаче товара обособленным подразделением заверение оттиском печати на накладной становится невозможным, так как печать организации будет храниться в одном месте.
Вместе с тем обособленными подразделениями очень часто используются так называемые дополнительные печати (печати для документов и др.). При этом ни судебными, ни иными государственными органами не оспаривалась их легитимность. В отдельных случаях налоговыми органами высказывались рекомендации о целесообразности дополнительной печати, в частности, для оформления счетов- фактур (письмо МНС России от 2. ВГ- 6- 0. 3/4. 04).
Согласно рекомендациям налоговых органов в отношении подобных печатей, используемых в обособленных подразделениях, указанные печати должны содержать все обязательные реквизиты: ИНН организации, полное наименование организации на русском языке, местонахождение организации (субъект РФ). На печатях филиалов и обособленных подразделений организации, кроме перечисленных реквизитов, указывается наименование структурного подразделения.
Порядок использования указанных печатей уполномоченными лицами утверждается распорядительным документом по организации. Таким образом, исходя из формального (буквального) толкования законодательства организации могут заверять накладные только одной печатью, в то время как в правоприменительной практике такое ограничение не предусмотрено. Последнее, в свою очередь, обуславливает широкое применение в хозяйственной деятельности организаций дополнительных печатей, в том числе при реализации товара через обособленные (структурные) подразделения организаций.
Распространение требований закона на индивидуальных предпринимателей. Не стоит забывать об участии в товарном обороте индивидуальных предпринимателей, которых закон прямо не обязывает иметь и использовать в своей деятельности печать.
Однако в данном случае в законодательстве существует пробел, поскольку требования по заполнению товарной накладной распространяются на всех участников предпринимательской деятельности. В письме УФНС России по г. Москве от 2. 8. 0. При этом существует мнение Верховного Суда РФ, выраженное в определении от 2. Г9. 8- 2, согласно которому в практике делового оборота наличие у любого юридического лица и частного предпринимателя печати признается обязательным и само собой разумеющимся.
Без такой печати не могут быть открыт расчетный счет в банке или другом кредитном учреждении, надлежащим образом удостоверены заключаемые сделки и иные документы. При таких условиях в соответствии со ст. ГК РФ допускается применение гражданского законодательства по аналогии.
При этом согласно п. ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Таким образом, вопрос использования печати индивидуальным предпринимателем на товарной накладной в настоящее время является спорным. И если контрагент является индивидуальным предпринимателем и ссылается на факт отсутствия у него печати, желательно, во избежание налоговых рисков, требовать от него информационное письмо об этом. И в случае претензий со стороны налогового органа всегда возможно предъявить данное письмо в качестве основания отсутствия оттиска печати на накладной. Правовые риски. Товарные накладные могут быть не приняты к учету.
Несоблюдение вышеуказанного требования (заверение печатью товарной накладной) служит серьезным основанием для конфликтов с налоговыми органами. Ведь согласно п. 2 ст. ФЗ № 1. 29 первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц. В вышеперечисленных реквизитах не содержится требования о наличии печати, однако форма товарной накладной (ТОРГ- 1.
Таким образом, согласно указанной статье товарные накладные, не заверенные печатью, могут быть не приняты к учету. Штрафные санкции при этом предусмотрены ст. НК РФ « за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения». Согласно п. 3 данной статьи «под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов». А отсутствие первичных документов трактуется налоговым органом обычно достаточно широко. В связи с этим, если неправильно оформленная товарная накладная не принята к учету, такое обстоятельство само по себе указывает на отсутствие данного первичного документа.
Отгруженный товар нельзя будет списать в налоговом учете. В данном случае при неправильном заполнении товарной накладной продавцом товар может быть не признан отгруженным, следовательно, его нельзя будет списать на расходы для налогового учета.
Такие же последствия возможны и для покупателя. Товар может быть не признан оприходованным, а значит, при дальнейшем использовании его нельзя будет учесть для целей налогообложения прибыли. Кроме этого, покупатель не сможет предъявить сумму НДС по приобретенным (но неоприходованным) товарно- материальным ценностям к налоговому вычету из бюджета. Однако стоит заметить, что покупатель рискует гораздо больше, так как поставщик получает по сделке доход с продаж и снимать данный доход не в интересах налогового органа. А в отношении покупателя его доход может быть признан налоговым органом заниженным.
Так как согласно ст. НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.
Правила заполнения товарно- транспортной накладной. Любой аудитор после проверки скажет, что отсутствие товарно- транспортной накладной (ТТН) влечет для организации неприятные налоговые последствия. И он окажется прав, ведь, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 закона от 2. ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 1. ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Рассмотрим более подробно этот вопрос. Когда надо составлять ТТНТТН (образец заполнения см. Примере 1) является сопроводительным документом при перевозке грузов автомобильным транспортом (п. 2.
Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Роскомторга от 1. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно- транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (п. Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 2. Необходимость составления ТТН грузоотправителем подтверждается также пунктом 4. Устава автомобильного транспорта РСФСР», утвержденного постановлением Совмина РСФСР от 0.
Устав). В соответствии с этим документом грузоотправитель должен представить автотранспортному предприятию или организации на предъявляемый к перевозке груз товарно- транспортную накладную, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. Перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной ТТН (п. Минфина СССР № 1. Госбанка СССР № 3.
ЦСУ СССР № 3. 54/7, Минавтотранса РСФСР № 1. О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (далее — Инструкция № 1.
Мнение. Ларина С. Н., юрист, налоговый консультант. Еще одним аргументом в пользу составления ТТН можно считать пункт 2. Правил дорожного движения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2.
Согласно указанной норме водитель обязан иметь при себе и по требованию сотрудников милиции передавать им для проверки в том числе товарно- транспортные документы. Отсутствие указанных в пункте 2. Правил дорожного движения сопроводительных документов является достаточным основанием для ареста перевозимых товарно- материальных ценностей. ТТН является единственным документом, служащим для списания товарно- материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (п. Инструкции № 1. 56). ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом необходимо составить грузоотправителю на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов (п. Инструкции № 1. 56).
ТТН должны быть в обязательном порядке приложены к путевым листам (п. Инструкции № 1. 56).
Однако здесь есть исключения (п. Инструкции № 1. 56). ТТН не понадобится: для перевозки грузов, по которым не ведется складской учет; для использования автомобилей при обслуживании линий связи и электропередач, нефтегазопроводов, киносъемок; для перевозки почты и периодической печати; при научно- изыскательских, геологических работах; при сборе вторичного сырья. Поскольку путевые листы составляются всеми организациями, имеющими собственный или арендованный автотранспорт, при выпуске автомобиля на линию (п.
Инструкции № 1. 56) ТТН следует составлять, если доставка груза осуществляется силами грузоотправителя. Таким образом, ТТН составляется грузоотправителем в двух случаях: если доставка груза осуществляется силами автотранспортной организации; если доставка груза осуществляется грузоотправителем на собственном или арендованном автотранспорте.
В том случае, если покупатель (грузополучатель) вывозит груз самостоятельно, оформления ТТН не требуется. ТТН или ТОРГ–1. 2? На вопрос отвечает Ларина С. Н., юрист, налоговый консультант. Из вопроса не ясно, кто осуществляет доставку товара: поставщик самостоятельно или с участием перевозчика. Рассмотрим оба варианта.
Доставку товара организация осуществляет, привлекая перевозчика. Товарная накладная (форма № ТОРГ–1. Примере № 2), в соответствии с альбомом унифицированных форм по учету торговых операций, утвержденному постановлением Госкомстата от 2. Таким образом, ТОРГ–1. Что же касается ТТН, то, в соответствии с пунктом 2 статьи 7.
Гражданского кодекса, заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза товарной накладной. К тому же, как было отмечено выше, ТТН является перевозочным документом и на ее основании производится списание груза грузоотправителем и оприходование грузополучателем. Таким образом, и ТОРГ–1.
ТТН подтверждают совершение одной и той же хозяйственной операции — передачу товара продавцом покупателю. Однако факт перевозки грузов следует оформлять именно товарно- транспортной накладной, а ТОРГ–1. ТТН. Дело в том, что, в соответствии с пунктом 6 статьи 9 Закона № 1. ФЗ, для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных документов составляются сводные учтенные документы.
Поэтому один из документов будет первичным, а второй — сводным. На наш взгляд, первичной в рассматриваемой ситуации будет именно транспортная накладная, так как она подтверждает факт отгрузки и доставки товара покупателю.
Так, на первой странице ТОРГ–1. Транспортная накладная», в который заносится информация о ТТН. Но имейте в виду, что без ТОРГ–1. Отметим, что, в отличие от торговой накладной, в ТТН отсутствует колонка, в которую необходимо заносить информацию об НДС отдельной строкой.
А ведь в соответствии с пунктом 4 статьи 1. Налогового кодекса в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах- фактурах суммы НДС должны выделяться отдельной строкой. Именно по этому формальному основанию налоговые работники могут отказать в вычете НДС. Что касается рисков по отсутствию ТТН, то они могут возникнуть у покупателя либо у грузоотправителя. В первом случае из- за не подтверждения факта транспортировки товара, во втором — в связи с отсутствием товаросопроводительных документов. В любом случае, даже при наличии должным образом оформленной товарной накладной и несмотря на положительную судебную практику, во избежание споров с налоговой рекомендуем оформить и ТТН.
Поставщик самостоятельно осуществляет доставку товара. В этом случае первичным учетным документом будет являться товарная накладная. Первый экземпляр ТОРГ–1. Второй экземпляр передается покупателю, и на его основании он приходует товары. Второй экземпляр в момент передачи груза передает экспедитор продавца, сопровождающий транспортировку товара. Таким образом, формально в рассматриваемой ситуации достаточно составления ТОРГ–1. Однако не стоит забывать о требовании пункта 2.
Правил дорожного движения, согласно которым водитель обязан при себе иметь и по требованию сотрудников милиции передавать им для проверки в том числе товарно- транспортные документы. А ведь при их отсутствии груз могут арестовать. ТОРГ–1. 2, как первичный документ бухгалтерского учета, имеет строго определенное назначение — оформление продажи товарно- материальных ценностей сторонней организации и не является сопроводительным транспортным документом. А вот ТТН выступает не только первичным документом, на основании которого продавец списывает товарно- материальные ценности, а получатель приходует, но и сопроводительным перевозочным документом. Поэтому и в этой ситуации, аналогично предыдущей, рекомендуем оформлять и ТТН, и ТОРГ–1. Последствия отсутствия ТТН или неправильно составленных ТТНВ соответствии с пунктом 2 статьи 9 закона № 1. ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Форма товарно- транспортной накладной (форма № 1- Т) утверждена постановлением Госкомстата России от 2. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (далее — Постановление № 7. Налоговые органы нередко отказывают в вычете НДС при отсутствии ТТН. Суды нередко становятся на сторону налогоплательщика и указывают, что для вычета НДС вполне достаточно иметь надлежаще оформленную товарную накладную и счет- фактуру. Рассмотрим противоположные ситуации, когда отсутствие или неправильное заполнение ТТН приводит к негативным последствиям для организации. Судебно- арбитражная практика.
Например, ФАС Восточно- Сибирского округа в постановлении от 1. А1. 9–5. 57. 0/0. Ф0. 2–3. 22. 1/0. С1 принял сторону налогового органа, аргументировав свою позицию тем, что наличие товаросопроводительных документов для обоснованности принятия к вычету НДС является обязательным.
При подаче налоговой декларации на возмещение налога на добавленную стоимость предприятие не представило товарно- транспортные накладные, которые, по мнению суда, являются первичными документами, подтверждающими принятие товара на учет. Судебно- арбитражная практика. По делу от 2. 3. 0. А5. 6–4. 42. 40/2.
ФАС Северо- западного округа также принял решение об отказе в вычете НДС в связи с тем, что представленные ТТН были неправильно оформлены. Они не могли быть приняты судом в качестве надлежащих доказательств перевозки (транспортировки) и оприходования товара. Судебно- арбитражная практика.
По делу от 0. 2. 0. А1. 3–1. 71. 2/2. ФАС Северо- западного округа суд также не принял неправильно оформленные ТТН в качестве доказательств приобретения товара и произведенных затрат. Судебно- арбитражная практика.
В постановлении ФАС СЗО от 2. А5. 6–3. 78. 82/2. НДС. Судебно- арбитражная практика. В постановлении ФАС СЗО от 1. А0. 5–6. 13. 3/0. ТТН суд расценил как отсутствие первичных документов.